會計業(yè)： “四大”迷信的破產(chǎn)與本土?xí)嫎I(yè)自強(qiáng)

會計改革、開放中的沖突與協(xié)調(diào)　　

周玉平

2007年3月7日

目前，我國的會計改革已經(jīng)進(jìn)入了一個新階段。2005年，財政部陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《非營利組織會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》。2006年2月，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38個具體準(zhǔn)則；12月4日，又發(fā)布了新的《企業(yè)財務(wù)通則》；12月7日，發(fā)布了《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》；都從2007年1月1日起執(zhí)行。會計政策規(guī)則環(huán)境日趨復(fù)雜化，準(zhǔn)則與制度相互交錯。在新的政策環(huán)境下如何開展工作，為社會提供可信的財務(wù)會計信息，是會計業(yè)界面臨的重大課題。

一、引言：會計業(yè)務(wù)的簡單分類－會計的基本職能　　

面對紛繁的會計政策、制度、準(zhǔn)則環(huán)境，有時可能陷于理清他們之間的關(guān)系、為具體的會計操作技巧變得無所適從，反而忘記了會計的基本職能和原理。我們有必要回顧會計學(xué)的基本問題，理清我們的整體思路。

會計按服務(wù)性質(zhì)可以分為三類：會計核算報告、審計、管理，分別對應(yīng)于單位會計人員，注冊會計師和會計監(jiān)管、審計部門，會計咨詢服務(wù)公司。實際上單位會計也有管理咨詢職能。

會計制度、準(zhǔn)則主要是針對會計核算和報告的。審計也是為監(jiān)督會計核算報告服務(wù)的，而且有自身的一套規(guī)則，包括獨(dú)立審計準(zhǔn)則和政府審計準(zhǔn)則。管理會計則是運(yùn)用可能的經(jīng)濟(jì)、數(shù)學(xué)、管理技術(shù)，對會計信息和相關(guān)信息進(jìn)行分析，提供決策所需信息（內(nèi)部）或改進(jìn)管理的建議（外部）。管理會計沒有一定之規(guī)，也不需要政府制定規(guī)則進(jìn)行監(jiān)管。主要取決于管理當(dāng)局的需要，和雙方的協(xié)議。管理咨詢等實際效果則與企業(yè)環(huán)境、管理水平、咨詢的先進(jìn)性與實用性等密切相關(guān)，往往與初衷或設(shè)計目標(biāo)大相徑庭。

二、目標(biāo)沖突：會計目標(biāo)、單位目標(biāo)、社會目標(biāo)　　

會計工作在你服務(wù)的單位處于什么地位？這是會計人員首先要搞清楚的問題。一個單位的主要目標(biāo)，決不會是把帳算好報好（會計核算、報告）、把錢管好（財務(wù)管理），而是獲取利潤（如企業(yè)）、履行職能（如行政單位）、服務(wù)社會（如事業(yè)單位）。財務(wù)會計工作，只是單位為了實現(xiàn)這些職能而建立運(yùn)行的管理大系統(tǒng)中的一個資金信息管理子系統(tǒng)，在單位處于輔助、服務(wù)、從屬地位，而不是主導(dǎo)地位。明確了這一點(diǎn)，也就明確了會計工作服務(wù)于單位主要業(yè)務(wù)工作的努力方向，才能克服一些單位財會人員要求業(yè)務(wù)工作適應(yīng)財會要求的現(xiàn)象。

是不是會計工作就要無條件服從于單位目標(biāo)呢？顯然不是，因為有時單位目標(biāo)可能違反財會法規(guī)，比如為了單位利益或管理者利益人為調(diào)整收支利潤、虛列支出、設(shè)立小金庫等。會計人員是服從單位領(lǐng)導(dǎo)安排、還是堅持遵守財會法規(guī)，是當(dāng)前會計實務(wù)工作經(jīng)常會遇到的難題。我認(rèn)為可以將財會法規(guī)理解為社會整體目標(biāo)或國家目標(biāo)，是代表國家和社會對會計工作、會計信息提出的最低要求，它的價值明顯高于個體單位的目標(biāo)。會計人員首先要有這個價值判斷，才能作出正確的行為決策。當(dāng)然財會人員是單位的員工，不能、也沒有必要代表國家對單位進(jìn)行會計監(jiān)督。在法規(guī)許可的范圍內(nèi)從事各項活動，是法治社會中所有法人和自然人的法定義務(wù)。財會人員的職責(zé)是讓單位的財務(wù)收支行為符合國家的法律法規(guī)。財會人員有義務(wù)提醒單位負(fù)責(zé)人，哪些行為可能違反財會法規(guī)、以及違規(guī)的后果。因為單位負(fù)責(zé)人畢竟管理事項多、不可能像財會人員那樣熟悉財會法規(guī)。如果提醒建議之后，單位負(fù)責(zé)人一意孤行要實施違規(guī)行為，那是負(fù)責(zé)人的責(zé)任。《會計法》也明文規(guī)定了，單位負(fù)責(zé)人是單位會計工作的第一責(zé)任人，對會計信息的真實性負(fù)責(zé)。如果會計人員對違規(guī)不盡提醒義務(wù)，甚至主動向單位負(fù)責(zé)人出違規(guī)主意，那被警告、罰款、吊銷會計從業(yè)資格甚至追究刑事責(zé)任就是咎由自取。從實際案例看，單位財會違規(guī)違法后會計人員受到處罰的較少，從一個側(cè)面說明主要還是單位小團(tuán)體或領(lǐng)導(dǎo)個人利益在作怪，財會人員是被動服從。當(dāng)然也發(fā)生了不少會計、出納人員貪污、挪用公款的案件。

以上說的是單位會計核算的目標(biāo)問題。審計方面注冊會計師事務(wù)所也存在相似的目標(biāo)沖突問題。注冊會計師個人的目標(biāo)，是完成審計任務(wù)、取得報酬、規(guī)避審計錯誤或違規(guī)風(fēng)險。而事務(wù)所的首要目標(biāo)則是獲得審計費(fèi)用，有時為了審計費(fèi)用不得不屈從于審計委托單位（上市公司年報審計的委托單位就是上市公司自身）的要求。而審計存在的意義就在于為社會提供獨(dú)立、客觀的評價信息，要代表全社會利益。試問，我們的會計師事務(wù)所做到了這一點(diǎn)嗎？注冊會計師個人在事務(wù)所屈從委托方需要而要求違背審計準(zhǔn)則出具意見時，又如何在事務(wù)所利益、社會利益與個人利益之間作出選擇？恐怕要舍棄事務(wù)所利益，而選擇社會利益，進(jìn)而也是保住自己的資格。這也要看違規(guī)的風(fēng)險水平，取決于政府部門的監(jiān)管和處罰力度，也就是違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的概率和處罰的輕重。

三、會計改革：會計政策自由選擇與會計信息真實性的平衡　　

我國會計改革的大趨勢之一，是從會計制度向會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變，給了單位和會計人員越來越大的自由選擇權(quán)。首先是可以選擇會計政策和會計處理方法。其次是處理具體會計業(yè)務(wù)時有權(quán)根據(jù)職業(yè)判斷作出是與否、多與少的決擇和處置。但最近幾年國內(nèi)證券市場發(fā)生的幾起大案，或多或少都與會計造假相關(guān)。有一些公司利用改革出臺的資產(chǎn)減值可以自行判斷等會計政策，作出了一年巨額減值（從幾千萬到二三十億元人民幣）導(dǎo)致巨額虧損、下年又奇跡般地實現(xiàn)盈利避免退市或制造經(jīng)營者政績等會計處理，使得一些會計年報信息完全喪失了投資決策參考價值，成為會計史上的笑話。國家為了保證會計信息的真實性，不得不對會計準(zhǔn)則作出調(diào)整并重新實施企業(yè)會計制度。一段時期以來，我國會計界最大的問題就是會計信息失真，前有朱容基總理“不做假帳”的題詞、后有財政部會計信息檢查公報為證，相信大家作為會計人員在工作生活中也有切身感受。所以我個人認(rèn)為，會計業(yè)界的首要任務(wù)是保證會計信息真實性、可比性和及時性。在選擇、變更會計政策要有充足的理由，盡量選取有客觀依據(jù)的計量確認(rèn)方法和標(biāo)準(zhǔn)、盡可能避免依賴人為職業(yè)判斷。沒有客觀依據(jù)可供選擇必須作出職業(yè)判斷時，要慎之又慎并充分闡述所作判斷的理由和依據(jù)。

我國會計改革的大趨勢之二，就是與國際會計準(zhǔn)則接軌。我國會計界使用的“國際”有兩種含義。一種是指國際會計準(zhǔn)則，它是各國妥協(xié)的產(chǎn)物，對會計處理方法和會計信息質(zhì)量提出了最低要求，提供國際間會計信息的可比性。另一種含義就是美國公認(rèn)會計原則，一直在會計準(zhǔn)則變革方面處于前沿、進(jìn)行探索。已經(jīng)頒布的國際會計準(zhǔn)則，很多都是來源于被各國會計界逐漸接受美國會計原則。我國的會計改革，前期采取激進(jìn)姿態(tài)、主要受美國會計學(xué)界影響。來自美國的世界“四大”會計師事務(wù)所之一的德勤，從1993年開始，就作為項目顧問參與財政部制定中國會計準(zhǔn)則，目前仍繼續(xù)協(xié)助財政部推進(jìn)此發(fā)展方案。近期采取務(wù)實姿態(tài)，傾向于與國際會計準(zhǔn)則同步。在世界和我國，美國會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)業(yè)態(tài)，都曾經(jīng)被視為金科玉律和追求的目標(biāo)。但隨著2002年美國安然公司破產(chǎn)引發(fā)的一系列財務(wù)丑聞，和當(dāng)時世界“五大”會計師事務(wù)所的老大安達(dá)信最終因此轟然倒塌，人們開始重新審視美國會計準(zhǔn)則和會計管理的實際效果。

四、會計業(yè)開放： “四大”迷信的破產(chǎn)與本土?xí)嫎I(yè)自強(qiáng)　　

會計業(yè)的開放，主要是社會審計業(yè)和會計管理咨詢業(yè)的開放。對于單位內(nèi)部的會計核算報告和管理會計業(yè)務(wù)來說，因為要完全融入單位內(nèi)部，作為單位的有機(jī)組成部分，很難完全對外資會計師事務(wù)所開放。對于外籍會計人員來說，因為有語言和會計習(xí)慣等方面的障礙，也很難進(jìn)入國內(nèi)單位會計行業(yè)。所以中國會計人員首先要守住單位會計這塊陣地，提高素質(zhì)把這塊業(yè)務(wù)做好。

在我國會計服務(wù)市場，四大外資會計師事務(wù)所在一直享受著超國民待遇。根據(jù)中國加入WTO時所簽署的協(xié)議，我國在2005年12月31日前全面開放會計師服務(wù)市場，讓外資會計師事務(wù)所享有同內(nèi)資所一樣的國民待遇。但實際上從改革開放伊始，我國即在強(qiáng)調(diào)外資先進(jìn)性的同時，在審計業(yè)引入了當(dāng)時的世界八大會計師事務(wù)所，并讓其一直享受外資優(yōu)惠政策的“超國民待遇”。1989年后“八大”不斷合并為“六大”、“五大”。2003年安達(dá)信倒閉后剩下“四大”——普華永道、畢馬威、安永、德勤。“四大”及其前身在美國審計業(yè)中一直處于強(qiáng)勢地位。“四大”在中國是按照外商投資企業(yè)法注冊的中國公司，享受包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的政策傾斜。2001年財政部就試圖推行“雙重審計”。而中國證監(jiān)會規(guī)定，上市公司IPO及再融資時，財務(wù)報告除國內(nèi)會計師事務(wù)所進(jìn)行法定審計外，還必須由國際會計師事務(wù)所進(jìn)行“補(bǔ)充審計”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的外資會計師事務(wù)所進(jìn)行信用審計。因為“四大”響亮的招牌，聘請、指定他們進(jìn)行審計似乎不必承擔(dān)管理失職責(zé)任：如果四大都出了事，還能選擇誰？監(jiān)管部門對“四大”是否必須遵守國內(nèi)法規(guī)長期模棱兩可，對其在國內(nèi)業(yè)務(wù)中使用英文而不是法定中文為工作文字不管不問。“四大”借助外國品牌優(yōu)勢和國內(nèi)政策優(yōu)勢，基本壟斷了我國所有海外上市公司和跨國公司在華公司的審計業(yè)務(wù)，以及國內(nèi)高端企業(yè)、銀行類金融機(jī)構(gòu)客戶，以高昂收費(fèi)謀取超額利潤。“四大”同時通過合資、兼并的形式，將本土所的人員和業(yè)務(wù)收歸囊中。2001年，安永香港與當(dāng)時內(nèi)地最大的會計師事務(wù)所大華宣布合并，成立安永大華。2005年3月，德勒會計師事務(wù)所與北京天健會計師事務(wù)所簽署了合并協(xié)議。2004年，“四大”在中國的業(yè)務(wù)收入已經(jīng)牢牢占據(jù)了前四名的位置，普華永道中天、畢馬威華振、德勤華永、安永華明分別以9億、4.3億、3.7億和3.2億元位居業(yè)務(wù)收入前４名，而位居其后的國內(nèi)會計師事務(wù)所中，收入超過１億元的僅有上海立信長江一家。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的數(shù)字，2005年，普華、畢馬威、德勤和安永四家的中國合伙公司業(yè)務(wù)總收入為32.2億元，占前100家收入最多的會計師事務(wù)所的總收入的45%。

但是“四大”顯然沒有滿足人們對其“經(jīng)濟(jì)警察”的期望，為了追逐利潤屢次發(fā)生諸如違反獨(dú)立性的規(guī)定、缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、與造假公司合謀的事件。在90年代國內(nèi)會計領(lǐng)域虛假欺詐之風(fēng)盛行、銀廣夏事件等加深了管理層對本土?xí)嫀熓聞?wù)所的不信任時，人們用頂禮膜拜之式乞望“四大”能把好會計審計的最后一道關(guān)或是最重要的一道關(guān)。但是“四大”是商業(yè)公司而不是“經(jīng)濟(jì)警察”，他們的主要目標(biāo)是追逐利潤。德勤曾被揪出在古井貢的5910萬的漏稅事件、創(chuàng)維集團(tuán)香港上市財務(wù)作假、中芯國際案件中因涉嫌套匯被上海外匯局處罰中負(fù)有責(zé)任。畢馬威曾涉嫌在國內(nèi)上市公司錦州港虛假陳述案中負(fù)有連帶責(zé)任。2005年7月28日，財政部例行的會計信息質(zhì)量檢查公告顯示，普華永道會計師事務(wù)所因為在黃山旅游和京東方兩家上市公司的審計上出問題，被財政部要求責(zé)令整改。最新事件是德勤為科龍公司與事實嚴(yán)重不符的2003年度財務(wù)報告出具了無保留審計意見，受到了證監(jiān)會的公開調(diào)查和聽證，認(rèn)定德勤對科龍審計過程中存在審計程序不充分、不適當(dāng)、未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等問題。德勤面臨證監(jiān)會和財政部可能進(jìn)行的處罰；還可能面臨著來自科龍中小股東的巨額民事訴訟賠償。據(jù)中國注冊會計師協(xié)會對2004年更換會計師事務(wù)所的統(tǒng)計，共有104家上市公司變更了審計師，其中有27家上市公司炒掉了四大會計師事務(wù)所，只有6家上市公司改聘四大會計師事務(wù)所。

在世界上，包括在“四大”的根據(jù)地美國本土，“四大”的信譽(yù)也已經(jīng)破產(chǎn)。上世紀(jì)80年代，一些審計實證研究數(shù)據(jù)，傾向支持大型會計師事務(wù)所能提供更高質(zhì)量服務(wù)的假設(shè)。比如，“非四大”比“四大”容忍客戶有更多的盈余管理；由“四大”審計的客戶比由“非四大”審計的客戶更少發(fā)生報表錯弊和違規(guī)現(xiàn)象。一時間，“四大”似乎成為高質(zhì)量審計的代名詞。但是，20世紀(jì)80年代末臭名昭著的國際商業(yè)信貸銀行倒閉案，卷入其中的普華被迫支付了1億多美元的賠償，才與遭受巨額損失的投資者達(dá)成庭外和解；1990年加州奧然治縣破產(chǎn)案、巴林銀行倒閉案讓畢馬威、德勤、永道陷入了代價高昂的訴訟。最近畢馬威因涉嫌妨礙司法公正和非法銷售避稅產(chǎn)品，受到美國司法部調(diào)查并在討論是否對其起訴；如果起訴則可能導(dǎo)致畢馬威步安達(dá)信的后塵倒閉。安永被指在美國的通用電氣案中存在欺詐行為，由此造成的損失達(dá)到3.8億美元。美國上市公司會計監(jiān)督理事會（ＰＣＡＯＢ）曾發(fā)布報告稱，四大會計師事務(wù)所均有違反美國會計原則的行為。進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著安然、世界通信、帕馬拉特等一連串審計失敗案發(fā)生，大型會計師事務(wù)所相繼被揭開黑幕，包括違反獨(dú)立性的規(guī)定、與造假公司合謀、銷毀審計證據(jù)等道德淪喪的系列案例。人們開始拋棄“大”就是“美”的陳規(guī)陋見而深思：還有多少理由為大型會計師事務(wù)所賦予一貫的信賴?實際上很簡單：“四大”已經(jīng)拋棄了作為職業(yè)會計師安身立命之本的職業(yè)道德，而作為商人唯利是圖。舉一個例子就可以讓人明白：2002年初破產(chǎn)的美國環(huán)球電訊公司，2000年付給安達(dá)信的審計費(fèi)用為230萬美元；同時支付給安達(dá)信的非審計費(fèi)用卻高達(dá)1200萬美元，相當(dāng)于審計業(yè)務(wù)的6倍。這不能不使人們懷疑，在非審計服務(wù)中賺取如此多收入的會計師事務(wù)所，在相關(guān)公司的審計報告中是否保持了獨(dú)立和公正？從深處分析，“四大” 超常規(guī)的發(fā)展使其惟利是圖；客戶向“四大”集中成為舞弊的誘因；缺失獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎導(dǎo)致重大審計失敗。在美國，“四大”會計師事務(wù)所正眼睜睜地看著自己數(shù)以百計的客戶轉(zhuǎn)投較小的會計師事務(wù)所， 2004發(fā)生的396起更換會計師事務(wù)所的案例中有2/3的情況是放棄“四大”而改聘中小事務(wù)所。

外資會計師事務(wù)所享受超國民待遇的現(xiàn)狀必須改變——這種現(xiàn)象在中國的各個行業(yè)甚至在投資、土地管理、稅收法規(guī)上都普遍存在。中國本土?xí)嬋藛T和會計業(yè)在被擠壓的現(xiàn)狀下，如何求生存、求發(fā)展？在聯(lián)合起來爭取改革現(xiàn)行不公平政策、加強(qiáng)對外資所監(jiān)管、增大其違規(guī)成本之外，建議采取三條對策。一是發(fā)揮本土語言優(yōu)勢、熟悉國內(nèi)會計從業(yè)環(huán)境生態(tài)的優(yōu)勢和收費(fèi)相對價廉物美的優(yōu)勢，穩(wěn)定中小企業(yè)審計業(yè)務(wù)。二是迅速提高會計審計人員業(yè)務(wù)水平，從而提高會計審計信息質(zhì)量。三是堅持獨(dú)立、客觀、誠信的注冊會計師原則，逐步做強(qiáng)而不只是做大內(nèi)資注冊會計師事務(wù)所，造就幾個占領(lǐng)國內(nèi)市場、有國際信譽(yù)的會計師事務(wù)所，與四大展開競爭。要通過監(jiān)管和改革，改變一種不良現(xiàn)象：如果一個會計師事務(wù)所堅持了原則，上市公司完全能夠找到不講原則的另一個會計師事務(wù)所。

五、結(jié)語：如何做好會計工作　　

單位會計人員怎樣作會計工作？就是發(fā)揮會計對外報告和對內(nèi)管理兩大職能。兩者的基礎(chǔ)都是即時、準(zhǔn)確的會計核算。對外報告主要滿足報告相關(guān)人對會計信息的需求，和管理部門的相關(guān)法規(guī)要求，主要工作是編制財務(wù)報告，相對來說要程式化一些。會計人員不能滿足于核算和報告，必須要參與單位內(nèi)部管理。一方面是常說的管理會計職能，主要是提供單位決策所需的資金信息。這就是需要較強(qiáng)的工作主動性，按照不同決策事項的需要提供相關(guān)的匯總、分析信息和備選方案，需要熟練地掌握分析會計信息的技能。另一方面就是財務(wù)管理職能，通俗地說就是資金的籌集、分配、使用、報告過程，包含預(yù)測、計劃預(yù)算、支出審查、會計核算、反饋調(diào)整等管理環(huán)節(jié)，有很多工作可做、有很多技能可學(xué)。在參與單位管理時，財會人員必須了解和熟悉單位主要業(yè)務(wù)的工作流程，了解單位大的工作安排。這樣才能有效地進(jìn)行預(yù)測、計劃、分析和反饋調(diào)整，更好地為業(yè)務(wù)服務(wù)。

審計人員如何做好工作？關(guān)鍵是保證審計的獨(dú)立、客觀性，除合同約定的審計費(fèi)用外，不能與被審單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益往來、包括餐飲娛樂消費(fèi)。尤其要避免同時為一個單位或關(guān)聯(lián)單位提供公證審計和管理咨詢兩種服務(wù)。管理咨詢使得審計者也成了企業(yè)利益相關(guān)者、特別是會計處理政策利益相關(guān)者，不可能再保持客觀公正。而且咨詢費(fèi)遠(yuǎn)比審計費(fèi)高，在咨詢與審計發(fā)生沖突時，天平自然偏向咨詢一邊而犧牲審計。其次是遵循審計準(zhǔn)則，履行科學(xué)的、必要的審計程序，盡可能查明審計事實，避免審計風(fēng)險，包括接受錯誤風(fēng)險和拒絕正確風(fēng)險。相對于社會利益需求而言，更要關(guān)注接受錯誤風(fēng)險，他將誤導(dǎo)社會公眾。而對于拒絕正確風(fēng)險，還有被審單位的異議渠道可以得到發(fā)現(xiàn)。第三是在事務(wù)所提出違規(guī)要求時，做好正確處理。

財會人員怎樣提高綜合素質(zhì)？在財務(wù)會計方面要作專家。首要地當(dāng)然是學(xué)習(xí)掌握會計基本理論和操作技術(shù)，這是財會人員的吃飯本錢。其次熟練掌握現(xiàn)行財會法規(guī)和制度、準(zhǔn)則。第三是即時了解、學(xué)習(xí)新頒布的會計規(guī)章、制度、準(zhǔn)則。第四是了解國際國內(nèi)會計學(xué)的發(fā)展動態(tài)。這些要求，既是對從事具體核算業(yè)務(wù)的會計人員的，也是對從事財會管理、審計和會計檢查的人員的。在相關(guān)方面要作雜家。財會人員不能只懂會計，還必須學(xué)習(xí)掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，了解經(jīng)營管理的基本原理，了解最新政治經(jīng)濟(jì)動態(tài)。因為會計工作是為社會經(jīng)濟(jì)和單位目標(biāo)服務(wù)的，與這些方面密切相關(guān)。

參考文獻(xiàn)：

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2、中國證券報，《注會誠信危機(jī)籠罩外資四大 審計報告遭受質(zhì)疑》，人民網(wǎng)2006年4月13日。

3、《四大會計所丑聞與業(yè)務(wù)齊增 超國民待遇帶來弊端》，人民網(wǎng)2006年4月13日。

4、中華財會網(wǎng)，《四大會計師事務(wù)所的“橘枳之變”》，2006年4月7日。

5、張培娟，《四大會計師事務(wù)所惹火上身 畢馬威可能消失》，2005年8月4日。

6、中國企業(yè)報，《五大會計師事務(wù)所改變經(jīng)營方式》，新華網(wǎng)2002年4月30日。

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