講座簡訊：從新改革開放觀看內外資所得稅法的合并問題——新改革開放觀探討（三）
2005年2月20日高梁先生和韓德強先生應邀到烏有之鄉就內外資所得稅法的合并問題展開對新改革開放觀的探討。高梁先生系統地介紹了這個問題的來龍去脈，并發表了自己的個人意見。他認為，改革開放初期我們給予外資很多超級優惠政策主要是打消外資對中國的政治信任問題，現在這個問題已經不存在了，而且外資現在對中國國民經濟的負面作用特別突出，所以必須進行稅法合并，構建公平的競爭環境，不能讓外資繼續享受超級國民待遇。新改革開放觀的基調，就應當是維護我國國民經濟的獨立自主地位，發展我國自己的民族產業，特別是國家戰略產業。這樣，就必須認清外資的各種作用特別是消極作用和目前在中國國民經濟中的地位。韓德強先生指出，春節前夕各個方面關于內外資所得稅法合并的爭論，其實是外資與我國政府進行討價還價的談判。就當前而言，新改革開放觀的指導應當合并內外資企業所得稅法，我國政府應當是為我國的企業和人民的利益服務的，這是我們自己的政府，決不能變成跨國公司控制的為外資利益服務的政府。最后，高梁先生不無遺憾地告訴大家，關于內外資所得稅法合并的方案在國務院階段的討論中就流產了，根本不會進入全國人大討論，這讓財政部擔心的錯失良機成為現實，也讓社會公眾看到舊改革開放觀頑抗的痕跡。
下面是高梁先生的簡單提綱，供大家參考。
關于內外資所得稅法的合并問題
一、現狀：
對外開放，引進外資是主旋律。2004年，中國實際利用外商直接投資606億美元，目前是僅次于美國的世界第二大外資流入國。
我國所有企業的法定稅率都是33%，
一般內資企業經過各種減稅優惠之后，實際稅負22%-24%，國有大中型企業的稅負更高達30％。
外資企業：經濟特區15%、沿海開放城市24%、開發區15%，“兩免三減半”優惠，出口型企業優惠，3%的地方所得稅，地方政府一般減免。綜合下來，“三資企業”的實際稅負在10%-13%（11%），為內資企業的一半。
二、問題：
1對本國企業的歧視，造成內外資企業之間的不公平競爭。政策不公平，市場的扭曲。
現行稅法允許外資企業的成本費用全部扣除，內資企業不行。內資企業工資900元以下部分進入成本，超過900元的計稅扣除，交企業所得稅。外資企業沒有計稅扣除，發多少工資都可以列支。內外資企業所得稅是不公平的。
2外企避稅：“二免三減半”優惠：①延緩報批獲利時間，享受免稅優惠；②5年到期，企業破產，注冊新企業，再申請稅收優惠。法律形同虛設。
一些沿海地區，利用優惠政策和出入境的便利，在轉移利潤比較容易的行業，60％以上的外商投資企業是虧損，持續虧損、持續經營，虛擬經營。
3以“出身”定稅率，造成大量避稅漏洞。一些內資企業包裝成外資，逃稅避稅。
企業股權多元化，性質發生改變，現稅制很難征管。（稅收的流失）
4 “普惠制”的稅收優惠，不利于結構升級。
所得稅制度的缺陷，導致“我們國家的民族企業和內資企業的生存和發展面臨非常大的困難”，這“跟市場經濟發展要求不相適應，也是違背常理的”。兩套稅制的做法，在全球也極為鮮見。外資來華投資主要看重的并不是所得稅的問題。既然已加入WTO，我們就必須要搞一個公正、公平的制度，這樣才能給市場更多的活力。
三、方案醞釀：
2001年5月28日，財政部召開全國稅政工作會議，提出兩種企業所得稅合并，稅率為25%-30%方案。沒有實現。
人大、政協每年收到幾十份議案、提案，反映所得稅不公平的現象，迫切要求結束對外資企業的超國民待遇，統一內外資企業所得稅。
03.11,十六屆三中全會決議“穩步推進稅收改革”，“統一各類企業稅收制度”。兩稅合一的準備工作加快。財政部本來力爭在今年3月的全國人民代表大會上完成兩稅合一的法律程序。
方案：
05.01：財政部提交方案：內外企所得稅稅率統一到24%，稅收優惠變成特惠制（只對特定產業和特定區域實行稅收優惠），稅率大概是15%，內外資平等對待。
對外資實行5年優惠過渡期，5年內，統一征收，返還給外資企業。
（老企業老辦法，新企業新辦法：已享受“二免三減半”期限未到的企業，優惠政策不變，保證平穩過渡。）
增值稅改革和所得稅改革，配套。
參照了國外所得稅：發達國家的所得稅稅率在30%左右，發展中國家的稅率一般在25%左右，我們目前傾向的稅率應該不高于發展中國家的平均水平。
今年是改革年。“兩稅合一”符合WTO無區別對待精神。稅收增長迅速，兩稅合一的改革，機不可失。但關系到政府財政收入、內外資企業的利益，
財政部 稅總：
兩稅并軌，時機已經完全成熟，而且是最佳時機。幾年前并軌，財政僅收入少200－300億元。現在因稅基擴大，并軌要減少財政收入1500-2000億元。04年財政增收5300億元，可緩解改革帶來的稅收減少壓力。
（1月12日，財政部部長金人慶在“2005年全國財政學會年會”上說：“統一內外資所得稅已經迫在眉睫，現在時機已經成熟，不能再拖了。”）“再猶豫、拖延，今后難度更大”。
四、阻力
法定程序：
有關內外資企業所得稅“兩稅合一”問題，醞釀多年。
兩稅合一的前提是“兩法合一”，現行的《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》兩條稅法必須合并。
1國務院有關部門（財政部稅務總局）起草方案，
2提交國務院法制辦初步審查，
3提交國務院討論
4全國人大常委會審議
5提交全國人大全體委員會（每年3月），表決。
04年準備。年底所得稅法目前已經進入技術處理階段。財政部稅務總局：爭取2006年1月。
05年3月如能提交人代會討論通過，新所得稅法可能在2006年1月1日實行。
到1月中旬，幾方同意的文本還沒有形成。
外商的活動：
1月6日媒體披露，包括摩托羅拉、西門子、東芝、諾基亞、三星在內的54家知名跨國公司準備聯名上書相關部委，要求將對外資企業的所得稅優惠政策繼續延長5－10年。主要反對理由：當時國家政策就是這樣定的，不能隨便更改。
本來計劃今年3月提交全國人大討論并通過。在進入立法程序的緊要關口，跨國公司的這一集體上書行為被認為是希望延遲立法進程。
財政部、國家稅務總局和國務院法制辦曾經和IBM、殼牌、西門子、摩托羅拉交流。幾家公司表態“完全打消了投資的疑慮。”在聯名上書的54家跨國公司中，上述4家公司仍赫然在列。
部門和地方的阻力：
“兩稅合一”方案有可能被推遲的主要原因是一些部委和地區擔心，取消對外商投資企業的所得稅優惠政策將對吸引外資產生不利影響。
部門：吸引外資，數字好看。態度：能拖就拖。部門間的協調很困難。
地方：東部沿海。傳統的招商引資的思維濃厚。
今年“兩稅合一”的方案很可能進入不了立法程序。
五、爭論和思考
商務部研究院：外商爭奪論（競相優惠）。嚇跑外資，跑到東南亞。
①跨國公司在國內許多重要行業發揮重要的主導作用。②我國面臨世界范圍激烈的引資競爭，③取消對于外資的優惠政策，嚇跑外資， ④影響出口的增長（報道）將向國務院提議：暫時保留對外資優惠的承諾，開發區兩免三減的措施保留十年以上。
學界：外商投資帶來的不僅是稅收，更可以帶來先進技術、管理經驗的流入等外溢效應。用“超國民待遇”來形容外資企業所取得的稅收優惠政策并不合適，
財政科學研究所：出臺中性的、無歧視的新型所得稅稅制。
1有利于減輕內資企業的稅負。
2完善國內的稅制環境，有利于形成一個公平競爭的環境，①提高內資企業的競爭力。②從長遠來看有利于經濟結構的優化，有利于經濟的發展。如果繼續兩稅分離，將限制內企的發展，對國家經濟安全也有不利影響。
3對內資企業減稅，后稅收增長幅度降低，有利于稅收與GDP關系的合理化。
4擔心外商投資下降？兩稅合并不會對外資投資、出口產生什么影響，
①因為跨國公司不會非常在意稅率，會更關注投資環境。
②對不屬于國家鼓勵發展的行業，如房地產、旅游、咨詢業等飽和行業的外資有影響；但對符合產業政策的外商投資無所謂，比如高新技術產業的稅負僅為15%，對吸引外資的影響不會很大。
5外匯過多對于人民幣會形成升值壓力。
6“二稅合一”后“二免三減半”政策取消，有助于反避稅工作的加強。
2005年01月13日 01:22 中華工商時報 王擎：而且是54家超級企業聯合上書。現在中國的投資環境已經和以前沒法比了，以前是用稅收優惠去吸引外資，現在有很多外資企業是主動在中國尋找投資機會。隨著中國國民收入上升，消費能力提高，中國的市場現在已經是許多外資的主要利潤來源地。所以就該事件而言，外企聯合起來提這些要求是很沒道理的。” 有一個善于聽取意見的政府當然是件好事，但是，如果總是被意見所左右的政府顯然不是一個有決斷力的政府。
思考。外商爭奪論（競相優惠）。影響外商投資。
1法理：外商投資第一？公平競爭的市場環境第一？科學發展觀，五統籌，轉變經濟增長方式？
2利益：外商利益，部門利益，地區利益VS國家利益。（政府中）為外商說話的人多了，為民族企業說話的人少了。
3外商對中國經濟的作用。（三方面：資金，刺激競爭，技術、管理，經濟安全）負作用逐漸顯現。
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